实施函证程序的情况主要包括以下几种：
评估的认定层次重大错报风险较高：
当存在较高重大错报风险时，注册会计师需要通过函证程序获取更可靠的审计证据。
需要验证账户余额或交易的真实性：
对于金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易等情况，注册会计师应实施函证程序。
银行存款函证：
通常应对所有银行存款实施函证，除非金额不重要且重大错报风险很低。
应收账款函证：
对应收账款进行函证时，应选择金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议、舞弊或错误的交易等项目。
其他重要交易事项：
根据审计准则和实际情况，注册会计师还可能对其他重要交易事项进行函证，以确保审计工作的全面性和准确性。
审计期后事项：
在审计期后事项中，注册会计师可能需要向审计客户的律师或相关中介机构函证，以证实期后事项的影响、或有事项是否存在及其影响。
债务重组、非货币性交易：
在涉及重要资产或债务的债务重组和非货币性交易中，注册会计师需要函证相关事项。
持续经营能力：
在评估审计客户的持续经营能力时，注册会计师可能需要向审计客户的法律顾问和律师函证有关诉讼、索赔情况。
利用其他注册会计师的工作：
如果需要利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以通过函证方法获取相关信息。
管理层要求不实施函证：
如果管理层要求不实施函证，注册会计师应保持职业怀疑态度，考虑管理层的要求是否合理，以及是否存在重大舞弊或错误。如果认为管理层的要求不合理且被其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，发表保留意见或无法表示意见。
在实施函证程序时，注册会计师还需要注意以下几点：
函证对象的选择：应选择对财务报表有重要影响的账户或交易进行函证。
函证时间：通常以资产负债表日为截止点，在日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险为低水平，可选择日前适当日期为截止日，并对间隔期内发生的变动实施程序。
函证方式：包括直接发函、邮寄信息核对、函证编制与发送等核心环节。
回函处理：对收到的回函进行跟踪和分析，以验证信息的准确性和完整性。
通过以上步骤和注意事项，注册会计师可以有效地实施函证程序，获取可靠的审计证据，以支持财务报表的公允表达。